הנושאים החמים
הנושאים החמים
טבלאות הוצאות המחיה בהצהרת ההון אינן בבחינת "כזה ראה וקדש"
עו"ד אלי דורון; עו"ד יועץ מס שחר נח
להצהרת ההון שנדרש נישום למלא על פי הוראת פקיד השומה משמעות רבה לעניין קביעת שומות. שכן הכלל הוא כי ככל שמתגלים הפרשי הון בין שתי הצהרות הון, יש לחייב את הנישום במס מלא בגין הפרשי הון אלו, לרבות תשלומי מע"מ וביטוח לאומי. אלא שאין בפקודת מס הכנסה או בתקנות הוראות ברורות כיצד יש לערוך את השוואת ההון בין שתי הצהרות הון, ומה כוללות טבלאות הוצאות המחיה שלפיהן בונים את השוואת ההון.
להצהרת ההון שנדרש נישום למלא על פי הוראת פקיד השומה משמעות רבה לעניין קביעת שומות. שכן הכלל הוא כי ככל שמתגלים הפרשי הון בין שתי הצהרות הון, יש לחייב את הנישום במס מלא בגין הפרשי הון אלו, לרבות תשלומי מע"מ וביטוח לאומי. אלא שאין בפקודת מס הכנסה או בתקנות הוראות ברורות כיצד יש לערוך את השוואת ההון בין שתי הצהרות הון, ומה כוללות טבלאות הוצאות המחיה שלפיהן בונים את השוואת ההון.
הנתונים בטבלאות הוצאות המחיה המפורסמות על ידי רשות המסים מבוססים על הוצאות שנתיות ממוצעות של משפחות עירוניות בהתאם לנתונים המתקבלים מהלשכה המרכזית לסטטיסטיקה.
אלא מאי, פעמים רבות קיימת שונות מהותית בין הוצאות המחיה בפועל של הנישום לבין טבלאות הוצאות המחיה. כך למשל משפחה החיה כחמולה, או משפחה המתגוררת בישובים מרוחקים שם הוצאות המחיה נמוכות יותר, או לדוגמה משפחה חרדית שילדיה לומדים ושוהים בכולל ולמעשה מגיעים לבית ההורים רק בסופי שבוע וההורים אינם מכלכלים אותם, ועוד.
בפסק הדין אזברגה (ע"מ 38177-09-12 אזברגה נ' פקיד שומה רמלה) נידונה סוגיית הוצאות מחיה בקבוצות אוכלוסייה אשר אורח חייהן שונה, ושם דובר על אורח חיים כחמולה. בית המשפט קבע כי על פקיד השומה לבסס את הוצאות המחיה על רמת החיים הספציפית של הנישום וכי יש לקחת בחשבון שטבלאות הוצאות המחיה מבוססות על אומדן ונתונים סטטיסטיים. לפיכך, פקיד השומה אינו יכול לעצום עיניים באשר לרמת חיים ספציפית של נישום, ועליו לערוך התאמה של קבוצות אוכלוסין מסוימת לאותן טבלאות.
גם בעניין מירקו דוד (עמ"ה 519-97 ,מירקו דוד נ 'פקיד שומה אשקלון) נקבע כי ככל שהוכחה רמת חיים צנועה, יש לערוך התאמה של הוצאות המחיה באופן יחסי להוצאות שהוכחו באופן סביר.
בעניין נביל זהר (עמ"ה 101/97 נביל זהר נ' פקיד שומה נצרת) נידונה שאלה של טבלת הוצאות מחיה במגזר הערבי. נביל, בעלים של מזנון שווארמה, טען כי הוצאות המחיה במגזר הערבי פחותות ב-40% מאלה שבטבלאות. בית המשפט קבע: הוצאות המחיה שיוחסו למערער נקבעו על סמך הטבלאות של המחלקה הכלכלית ולא על סמך ניתוח ההוצאות בפועל במשק הבית של המערער, ולכן החליט להפחית את הוצאות המחיה ב-10% מלוח 4-3. (רכב ישן, נסע לחו"ל פעם אחת).
יובהר כי טענות כלליות על רמת חיים נמוכה מזו הקבועה בטבלאות הוצאות מחיה לא יתקבלו על ידי פקיד השומה, ועל הנישום המעוניין לסתור את ההוצאות שבטבלאות המחיה להציג אסמכתאות מבססות התומכות בטענותיו.
כך למשל, מומלץ לשמור אסמכתאות בקשר להוצאות הבית, ארנונה, חשמל, מים, תקשורת, הוצאות לימודים של הילדים, פירוט ועלויות נסיעה לחו"ל, עלויות עוזרת בית, הוצאות רפאיות מיוחדות, פירוט הוצאות של אירועים משפחתיים. מנגד חשוב לתעד הכנסות שהתקבלו באירועים משפחתיים תוך עריכת רשימת מתנות ומומלץ כי מתנות אלו יופקדו לחשבון הבנק כאסמכתאות לביסוסן.
דוגמא נוספת למצב שבו טבלאות הוצאות המחיה אינן משקפות את ההוצאות בפועל היא במקרה שבו מתגורר הנישום בבית הוריו. סוגיה זו (וסוגיות נוספות) נידונה בפסק הדין בעניין שנהבה (ע"מ 1116-09 שנהבה נ' פקיד שומה כפר סבא).
לטענת שנהבה, פקיד השומה הוסיף באופן שרירותי, ומבלי לתת כל הסבר, הוצאות בית בסך 1,000 ש"ח לחודש, והוצאות טיפול בילדים בסך של 833 ש"ח לחודש.
שנהבה העיד כי הוא ומשפחתו גרו אצל הוריו, לכן הוריו הם אלו שנשאו בהוצאות החזקת הבית ועוד בהוצאות רבות אחרות בכל השנים שבהן גרו הוא ומשפחתו אצל הוריו.
לתמיכה בטענתו זו של שנהבה, הגיש שנהבה תצהיר נוטריוני של הוריו אשר נחתם ביום 2.3.2008, ובו הצהירו ההורים כי במהלך כל התקופה שבה התגוררו שנהבה ובני משפחתו בביתם, הם שילמו את הוצאות הבית : ארנונה, חשמל, גז, מים וכבלים.בית המשפט קבע כי עדותו של שנהבה בעניין זה, כמו גם של העדים מטעמו, הייתה אמינה.
עוד טען שנהבה כי גם המפקחת שישבה בשלב א' של השומה וגם הרכזת שישבה בשלב ב' של השומה, לא ביקרו במשק הוריו של שנהבה או בביתו, כדי לנסות ולהתרשם באופן ישיר מאמיתות טענותיו באשר להוצאות המחיה שלו.
בית המשפט שוכנע כי שנהבה הגיש לפקיד השומה את המסמכים הדרושים ופקיד השומה התעלם מהם. משום כך חשוב לתעד בזמן אמת אירועים אשר יש להם השפעה על הוצאות המחיה של הנישום ,כדי שבעת הצורך יהיה ניתן להוכיח כי הוצאות המחיה בפועל נמוכות מאלו אשר נקבעו בטבלאות הוצאות המחיה.
טבלאות מחיה הצהרת הון
להוצאות המחיה השפעה מכרעת על הפרשי ההון, ודאי כאשר מדובר על השוואת הון הנערכת על פני שנים רבות. משום כך, במקרים המתאימים אין לקבל את טבלאות הוצאות המחיה כ"כזה ראה וקדש", ויש לבחון כל מקרה לגופו, דבר העשוי להפחית במידה ניכרת את הפרשי ההון - עד כדי איפוסם.
הכותבים - ממשרד עו"ד DTKG&G - דורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות', שהינו אחד המשרדים הגדולים והמובילים בישראל בתחום המסים, הנדל"ן, חדלות פירעון ושיקום כלכלי, ליטיגציה אזרחית, שוק ההון, היי-טק, דיני עבודה דיני הגירה ועוד. המשרד מדורג בדרך קבע על ידי מדריכי הדירוג השונים כמשרד בולט ומוביל בתחומי התמחותו.
עו"ד אלי דורון; עו"ד יועץ מס שחר נח
להצהרת ההון שנדרש נישום למלא על פי הוראת פקיד השומה משמעות רבה לעניין קביעת שומות. שכן הכלל הוא כי ככל שמתגלים הפרשי הון בין שתי הצהרות הון, יש לחייב את הנישום במס מלא בגין הפרשי הון אלו, לרבות תשלומי מע"מ וביטוח לאומי. אלא שאין בפקודת מס הכנסה או בתקנות הוראות ברורות כיצד יש לערוך את השוואת ההון בין שתי הצהרות הון, ומה כוללות טבלאות הוצאות המחיה שלפיהן בונים את השוואת ההון.
להצהרת ההון שנדרש נישום למלא על פי הוראת פקיד השומה משמעות רבה לעניין קביעת שומות. שכן הכלל הוא כי ככל שמתגלים הפרשי הון בין שתי הצהרות הון, יש לחייב את הנישום במס מלא בגין הפרשי הון אלו, לרבות תשלומי מע"מ וביטוח לאומי. אלא שאין בפקודת מס הכנסה או בתקנות הוראות ברורות כיצד יש לערוך את השוואת ההון בין שתי הצהרות הון, ומה כוללות טבלאות הוצאות המחיה שלפיהן בונים את השוואת ההון.
הנתונים בטבלאות הוצאות המחיה המפורסמות על ידי רשות המסים מבוססים על הוצאות שנתיות ממוצעות של משפחות עירוניות בהתאם לנתונים המתקבלים מהלשכה המרכזית לסטטיסטיקה.
אלא מאי, פעמים רבות קיימת שונות מהותית בין הוצאות המחיה בפועל של הנישום לבין טבלאות הוצאות המחיה. כך למשל משפחה החיה כחמולה, או משפחה המתגוררת בישובים מרוחקים שם הוצאות המחיה נמוכות יותר, או לדוגמה משפחה חרדית שילדיה לומדים ושוהים בכולל ולמעשה מגיעים לבית ההורים רק בסופי שבוע וההורים אינם מכלכלים אותם, ועוד.
בפסק הדין אזברגה (ע"מ 38177-09-12 אזברגה נ' פקיד שומה רמלה) נידונה סוגיית הוצאות מחיה בקבוצות אוכלוסייה אשר אורח חייהן שונה, ושם דובר על אורח חיים כחמולה. בית המשפט קבע כי על פקיד השומה לבסס את הוצאות המחיה על רמת החיים הספציפית של הנישום וכי יש לקחת בחשבון שטבלאות הוצאות המחיה מבוססות על אומדן ונתונים סטטיסטיים. לפיכך, פקיד השומה אינו יכול לעצום עיניים באשר לרמת חיים ספציפית של נישום, ועליו לערוך התאמה של קבוצות אוכלוסין מסוימת לאותן טבלאות.
גם בעניין מירקו דוד (עמ"ה 519-97 ,מירקו דוד נ 'פקיד שומה אשקלון) נקבע כי ככל שהוכחה רמת חיים צנועה, יש לערוך התאמה של הוצאות המחיה באופן יחסי להוצאות שהוכחו באופן סביר.
בעניין נביל זהר (עמ"ה 101/97 נביל זהר נ' פקיד שומה נצרת) נידונה שאלה של טבלת הוצאות מחיה במגזר הערבי. נביל, בעלים של מזנון שווארמה, טען כי הוצאות המחיה במגזר הערבי פחותות ב-40% מאלה שבטבלאות. בית המשפט קבע: הוצאות המחיה שיוחסו למערער נקבעו על סמך הטבלאות של המחלקה הכלכלית ולא על סמך ניתוח ההוצאות בפועל במשק הבית של המערער, ולכן החליט להפחית את הוצאות המחיה ב-10% מלוח 4-3. (רכב ישן, נסע לחו"ל פעם אחת).
יובהר כי טענות כלליות על רמת חיים נמוכה מזו הקבועה בטבלאות הוצאות מחיה לא יתקבלו על ידי פקיד השומה, ועל הנישום המעוניין לסתור את ההוצאות שבטבלאות המחיה להציג אסמכתאות מבססות התומכות בטענותיו.
כך למשל, מומלץ לשמור אסמכתאות בקשר להוצאות הבית, ארנונה, חשמל, מים, תקשורת, הוצאות לימודים של הילדים, פירוט ועלויות נסיעה לחו"ל, עלויות עוזרת בית, הוצאות רפאיות מיוחדות, פירוט הוצאות של אירועים משפחתיים. מנגד חשוב לתעד הכנסות שהתקבלו באירועים משפחתיים תוך עריכת רשימת מתנות ומומלץ כי מתנות אלו יופקדו לחשבון הבנק כאסמכתאות לביסוסן.
דוגמא נוספת למצב שבו טבלאות הוצאות המחיה אינן משקפות את ההוצאות בפועל היא במקרה שבו מתגורר הנישום בבית הוריו. סוגיה זו (וסוגיות נוספות) נידונה בפסק הדין בעניין שנהבה (ע"מ 1116-09 שנהבה נ' פקיד שומה כפר סבא).
לטענת שנהבה, פקיד השומה הוסיף באופן שרירותי, ומבלי לתת כל הסבר, הוצאות בית בסך 1,000 ש"ח לחודש, והוצאות טיפול בילדים בסך של 833 ש"ח לחודש.
שנהבה העיד כי הוא ומשפחתו גרו אצל הוריו, לכן הוריו הם אלו שנשאו בהוצאות החזקת הבית ועוד בהוצאות רבות אחרות בכל השנים שבהן גרו הוא ומשפחתו אצל הוריו.
לתמיכה בטענתו זו של שנהבה, הגיש שנהבה תצהיר נוטריוני של הוריו אשר נחתם ביום 2.3.2008, ובו הצהירו ההורים כי במהלך כל התקופה שבה התגוררו שנהבה ובני משפחתו בביתם, הם שילמו את הוצאות הבית : ארנונה, חשמל, גז, מים וכבלים.בית המשפט קבע כי עדותו של שנהבה בעניין זה, כמו גם של העדים מטעמו, הייתה אמינה.
עוד טען שנהבה כי גם המפקחת שישבה בשלב א' של השומה וגם הרכזת שישבה בשלב ב' של השומה, לא ביקרו במשק הוריו של שנהבה או בביתו, כדי לנסות ולהתרשם באופן ישיר מאמיתות טענותיו באשר להוצאות המחיה שלו.
בית המשפט שוכנע כי שנהבה הגיש לפקיד השומה את המסמכים הדרושים ופקיד השומה התעלם מהם. משום כך חשוב לתעד בזמן אמת אירועים אשר יש להם השפעה על הוצאות המחיה של הנישום ,כדי שבעת הצורך יהיה ניתן להוכיח כי הוצאות המחיה בפועל נמוכות מאלו אשר נקבעו בטבלאות הוצאות המחיה.
טבלאות מחיה הצהרת הון
להוצאות המחיה השפעה מכרעת על הפרשי ההון, ודאי כאשר מדובר על השוואת הון הנערכת על פני שנים רבות. משום כך, במקרים המתאימים אין לקבל את טבלאות הוצאות המחיה כ"כזה ראה וקדש", ויש לבחון כל מקרה לגופו, דבר העשוי להפחית במידה ניכרת את הפרשי ההון - עד כדי איפוסם.
הכותבים - ממשרד עו"ד DTKG&G - דורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות', שהינו אחד המשרדים הגדולים והמובילים בישראל בתחום המסים, הנדל"ן, חדלות פירעון ושיקום כלכלי, ליטיגציה אזרחית, שוק ההון, היי-טק, דיני עבודה דיני הגירה ועוד. המשרד מדורג בדרך קבע על ידי מדריכי הדירוג השונים כמשרד בולט ומוביל בתחומי התמחותו.
